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外商投资企业税务问题一当前位置:首页->常见问题
 外商投资企业的外国投资者在转让企业股权时,将留存收益一并转让的,其留存收益可否作为成本扣除再计算股权转让所得?

答:国家税务总局《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009698号)规定,非居民企业转让中国居民企业的股权(不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票)所取得的所得,按股权转让价减除股权成本价后的差额确定。

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等,股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额,不得从股权转让价中扣除。
    
股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

    对于以外币投资或转让的,在计算股权转让所得时,以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的,以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价,以加权平均法计算股权成本价;多次投资时币种不一致的,则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

    非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权,其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的,税务机关有权按照合理方法进行调整。

    因而,根据上述规定,股权转让人将留存收益一并转让的,其留存收益不可作为成本计算扣除。 

 

外国企业常驻代表机构购置固定资产发生的支出,是一次性作为支出额换算收入计税,还是可按该固定资产的使用年限平均摊入经费支出额换算收入计税?

答:《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔201018号)规定,外国企业常驻代表机构购置固定资产所发生的支出,以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出,应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。 

 

外国企业常驻代表机构向玉树灾区的捐赠款,是否作为代表处的经费支出换算收入计税?

答:《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔201018号)规定,外国企业常驻代表机构以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款,以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用,不应作为代表机构的经费支出额。

故外国企业常驻代表机构向玉树灾区的捐赠款不作为代表处的经费支出换算收入计税。 

 

外商投资企业的境外股东将其持有的企业股权全部转让。该股东最初是以港币投资,中间用分得的税后利润又增加了投资,请问现在转让股权时如何确定其股权转让所得?

答:《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009698号)规定:股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。
    
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等,股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额,不得从股权转让价中扣除。
    
股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
    
在计算股权转让所得时,以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的,以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价,以加权平均法计算股权成本价;多次投资时币种不一致的,则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。
 

 

企业对外投资发生的股权转让损失,如何在企业所得税税前扣除?

答:《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第6号)规定,自201011日起,企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失,在经确认的损失发生年度,作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。同时该文规定,对本规定发布以前,企业发生的尚未处理的股权投资损失,也准予在2010年度一次性扣除。
    
另外《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发〔200988号)规定,除企业自行计算扣除以外的资产损失需经税务机关审批后才能在企业所得税税前扣除。国税发〔200988号未将股权投资损失作为企业自行计算扣除的资产损失范围,因而企业发生的股权投资损失需经税务机关审批后才能在企业所得税税前扣除。企业报批时准备报批需准备的资料包括:能证明股权转让损失的转让协议或合同;原始投资协议或合同;相应的收款和付款凭证、成交及入账证明;企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失的书面声明等。
 

 

 

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